中国需发出更多“声音”
“IFRS16从2006年立项到今年发布，已有近10年时间了。2010年我们见到了租赁准则的第一版征求意见稿，3年后的2013年出台了第二版征求意见稿，如今2016年准则正式出台。”金以文说道。
近10年的修订更改过程中，融资租赁业务的情况不断改变，学术界以及不同行业一直有不同的声音反馈到IASB。既要满足业界的实际需求，又不能偏离立项的原则和理论基础，如何在平衡理论基础和事务操作之间取舍，这成为对IASB最大的考验。
新租赁准则更相关更透明
业界常常说，新的租赁准则是为了航空公司所写，前IASB主席戴维·泰迪曾不止在一个场合谈论过对租赁资产的关注。他开玩笑地说，“坐在飞机上，就会想这架飞机是经营租赁还是融资租赁的资产？如果是经营租赁的飞机，那么它不在承租方的报表上反映，却又给承租方带来了利润、受到承租方的控制，成为了‘隐形’的资产；如果是融资租赁，出租方又表示飞机已经出表，不在我方资产负债表上。”这个小故事很好地诠释了未修改国际租赁准则前的尴尬之处：经营租赁资产不在企业报表中确认，严重影响财务报表的真实反映。
在实践中，的确有很多企业虽然租赁了资产，但是仅仅在报表附注中作为租赁承诺进行有限的披露。这样一来，企业通过经营租赁加以利用的资产以及对应带来的财务杠杆风险，就难以为广大普通投资者所知。除此之外，金以文表示：“新的租赁准则还受到了很多分析师以及银行的支持。分析师作财务分析与银行考虑贷款时，常常需要将一份报表前后翻阅数次，才能得到他们想要的数据去知晓这家企业的财务状况、现金流等情况，因为缺少租赁情况的报表只讲述了这家企业一半的故事。”
新的租赁准则出台后，普华永道针对3200家企业做了调研，对报表上的影响数据做了分析。“我们分析后发现，受到影响最大的行业是零售业，因为零售业具有轻资产特性，其大多数经营场地都是以3~5年为租期租赁而来，原来经营租赁的内容都不需要登记上表；但新的租赁准则出台后，不管是经营租赁还是融资租赁都需要上表登记。以‘借：资产；贷：负债’的形式出现。可见，零售行业的杠杆和指标都发生了变化，以致其资产会较之前有明显膨胀。”
实践：需结合商业实质
在将来实施新的租赁准则实践中，还有很多地方需要结合商业实质综合判断，比如：船运是租赁还是服务？为此，金以文举了一个形象的例子：“用我们生活熟悉的事物举例，出租车究竟是提供了租赁还是服务呢？我们一般认为，出租车是为乘客提供服务的。第一它租期较短；第二行车路线基本都是有司机判断决定。那么船运呢？还是不能一概而论，如果货主指定租赁某一艘船一年，且货主可以指定这艘船的航线，那这可以评判为租赁。而如果货主只希望一艘船可以将他的货物从A地运到B地，这个路线可能不是货主认定的，如此则可能会定为服务。当然，是不是租赁关系在合同上的体现很重要，但在实际怎么操作同样重要，我们的报表也需要契合商业实质。”“账面只能反映实质，但不能创造实质。租赁准则上的实质，可以引发很多人的思考，进而去影响他们的经营模式。”金以文认真地说。
“对出租人来说，即使新租赁准则对账务上的影响并不大，但有关业务的调整工作也是一个不小的工作量。尤其这些改变不仅仅是财务做账方面的改变，更多的是需要营运业务人员也参与其中，与客户等进行协商沟通，而会计只是一个切入点。”
宜早做准备有道应对
从上述我们可以看到出租人和承租人必须对新的租赁准则有充分的了解和准备，除了以上行业，银行拥有集出租人、承租人、贷款人于一身的身份，其所面临的挑战也不小。作为承租人，银行需要将所有的经营租赁进来的网点确认到报表上并且进行相应披露，同时，因为资产增加了，受资本充足率所影响的“资本”也会发生改变；作为也有租赁业务的出租人，其也需要面对复杂的业务调整；作为贷款人，新的租赁准则出台后，相应的放贷指标也要有所调整。银行还必须对企业进行更详细的审查、沟通和协商。
金以文认为，对企业来说，到2019年准则生效前才重视肯定是不够的，现在就应该开始准备起来了。如果2019年我国正式开始执行新的租赁准则，仔细计算时间就会发现，比较期间就是2018年，而在美国上市的企业需要两年的比较数据，其比较日期则为2017年了。
另外，一般的租赁协议都是3年，IASB之所以将执行日期设定在3年后，也是为了让企业有时间去安排租赁相关的下一个业务操作。“对企业来说，新的租赁准则会影响企业的产品设计、租赁安排的协商，以及财务人员还需与企业的HR沟通，企业高管KPI的认定、与董秘沟通如何维护投资者关系……凡事预则立，不预则废。面对新租赁准则，企业应该早作准备。”
新准则或将冲击商业模式
今年2月，普华永道在上海举办了一场关于新租赁准则的研讨会。“出乎我们意料的是，嘉宾中有许多出租人企业中的业务人员，而不仅仅是承租人或是财务人员。他们带着好奇心来听了我们3个小时的分享讨论，怎么做商业谈判、如何与客户沟通……听完我们的介绍后，承租人与出租人能直接面对面进行交谈讨论，我觉得这样的研讨会非常有意思也非常成功。结束后，很多与会人员都说，意犹未尽……”金以文回想道。
事实上，研讨会更多是“纸上谈兵”，是否能够落到实处，主要还要看与会人员回到公司后是否能够做到以下几个方面：
一、审核之前签订的合同，查看是否有与新租赁准则相关的条款需要跟进协商，还要再看企业的财务指标有何影响。
二、做模拟报表，根据这些报表，知晓企业中有哪些数据变化。之后才能与对标企业进行沟通谈判。
三、与利益关系者比如银行、投资人、董事会沟通。
说到这里，金以文举了一个例子。她说，比如航空公司租一架飞机，以前经营性租赁的租期是8~12年，内含6%~7%的利率。但新的租赁准则出台后，如果航空公司表示，不想再以8~12年为租期了，因为报表上的资产太多，航空公司想要实现轻资产，决定一年一年地租。那么，租赁公司作为出租人，他会答应吗？他一定是不答应的，因为一年的租期实在太短，对出租人的风险是极大的。
那么如果航空公司退一步，改为承租3年呢？出租方是否会承接这业务是首要问题，若承接的话，租赁公司当然也不可能仅收取6%~7%的利润，出租方也害怕自己的利益受损，而更加详细地考察承租人的经营状况，且要求提高支付比例……如此一来就可能会影响整个租赁项目是否能够合作成功。针对新租赁准则对实务的影响，如果到2019年还没有沟通清楚，那么，肯定会出现较大的问题。
另外，对航空公司而言，除了要将经营租赁的安排确认到报表上外，因其行业特质，航空公司还所会面临较为突出的汇率风险，企业会计因此需要做一些套期保值的工作。“按照如此多的工作量来计算的话，三年的时间，真的不算充裕。”金以文说道。
金以文认为：“会计是商业上最重要的语言之一，特别是像需要和外部打交道的企业更加需要把这套语言运用准确。现在，很多大企业CEO是CFO出身，他们都懂得管理好企业的重要方法之一就是懂得数据，他们深知某项业务对整个企业财务报表有何影响。企业与投资者进行沟通的其中一个起点就是报表，企业报表为什么是这样体现的，管理者必须要懂得背后的含义。作为一个经营者，CEO需要更好地利用好财务这个沟通工具去帮助企业。“
在企业方面，面对新的租赁准则，不是财务部一个部门就可以应对的。金以文指出，企业需要结合整个企业的部门，且关键是需要靠财务部去拉动整个企业去应对准则的变化，所以提升财会人员的素质乃当务之急。
近10年来，不管是政策方面的变化，还是企业的飞速发展，都给财会人员的工作带去了很多挑战。“财务人员不能躲在后面做账了，而是要走在业务前头了。企业的每个部门都是一环扣一环的，每个人都知道其他部门的同事在做什么，然后通过沟通，将整个企业的状况反映在报表上。其实现在不光是财务的边界开始模糊了，企业很多部门的边界都早已打破，跨界运营了。所以，我们不能仅用一个Excel来体现企业的租赁安排了，而是需要一个系统去运作。”金以文说道。
财务审计·Alphago们无法替代
在谈到今后的信息技术能否取代传统的财务人员时，金以文说：“如果要用计算机系统代替财务人员，这是不可能的。”在她看来：
首先，是我们这些专业的财务人员去帮助技术人员编写了软件系统，反过来，这些系统可以帮助我们做一些比较枯燥、繁琐的程序性财务工作。但是，财会工作依然会涉及到很多需要人为判断的地方，这不是计算机系统可以代替的，而这也是财务工作中最重要、最有价值的地方。
其次，在计算机系统的帮助下，我们的财务精英就可以运用专业知识做一些更有价值的东西，比如刚刚我们谈论的审计报表以及财务分析等。对审计工作来说，类似于Alphago一样的系统软件虽然不能取代我们的工作，但它们能提高我们工作的趣味性，这是一个不错的趋向，因为做每个行业，每份工作都要有激情，有激情、有趣味才能让我们更有干劲。不是吗？”
趋同·中国与国际准则接轨
对中国而言，近年来我国的会计准则对国际会计准则的趋同度越来越高了。2005年前，某些企业可能对国际准则还有一些一知半解的情况，但经过这10多年的趋同理解及操作，我们绝对能完全跟上了。
比如，2015年12月31日，国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）颁布了国际审计准则，并于2016年12月31日起正式实施。中国注册会计师协会（以下简称‘中注协’）也积极跟上，与其趋同。再比如，IFRS9颁布前，我国就已经做了很多试点了，在这一点上，中国也跑在了很多国家之前。
“我认为，作为大国我们必须有这个准备，闭门造车的时代已经过去了，跟上时代的步伐，甚至走在时代的前面，才能为中国市场创造更多的机会。”金以文对中国未来的市场前景，充满期待。”
在租赁准则的征求意见稿出台时，IASB会在不同的国家如中国、日本、澳大利亚等进行路演，与当地企业、会计师事务所、投资者等利益相关方沟通。但金以文发现，可能由于亚洲人整体上谨慎内敛的表达文化，我们发出自己声音的意愿相对较小。“其实，IASB希望让更多的亚洲国家发出声音，听取我们的意见，使国际会计准则能够得到更多的认可。”金以文介绍说。
在与IASB的沟通与交流方面，国际四大会计师事务所具有天然的优势，也有很好的交流机制，比如，普华永道每年都会定期地派出访问学者，为期两年去帮助IASB立项。但准则不可能在两年内就完成出台，它会由前后十几位学者共同倾入心血才能协助IASB完成。尽管学者之间有更替，但准则制定的思路不会随着访问学者的不同而任意改变，而是需要保持思路的一惯性。因此，IASB需要与前任访问学者、后任访问学者、现任访问学者之间做好完善的沟通交接。这也是IASB注重沟通的另一个体现。
个人简介：
金以文，于1992年加入普华永道美国，1994年调任上海工作，于2007年晋升合伙人，现为普华永道大中华以及亚太地区会计专业咨询服务部的主管合伙人，亦为普华技术部全球领导团队的成员。
金以文于1999年转入会计技术领域，并于同年建立所内的技术部。她负责为客户及业务小组提供审计和专业技术方面的咨询建议，专攻研究企业合并，并协助许多大型企业在国内及香港上市。
此外，金以文参与了系列财政部主管的国际准则推进工作。2006年参与了中国会计准则与国际财务报告准则趋同的筹备工作，与此同时，也推动了国际准则于国内有特殊应用考虑的改进项目。
金以文曾为香港注册会计师公会中国准则咨询委员会委员（2010-2012），自2012年至今为香港中文大学会计系的咨询会员；自2013年起担任香港中文大学以及上海国家会计学院会计硕士班的客座讲师。
▎本文作者杜智颖，来源高顿。原创文章，欢迎分享，转载请注明来源高顿。
