近些年，随着税制改革、税收征管改革的不断推进，税务局对纳税人的纳税服务，也不断完善，不断规范，受到了广大纳税人的好评。但是，税务局在给纳税人提供纳税服务时，有以下三个基本的问题，需要研究：征管与服务的关系、政府与市场的关系、服务的内容与边界。对这些基本问题的认识，不但影响纳税服务的效果，也影响纳税人的遵从风险。
一、征管与服务的关系
税务局对纳税人，既要征收管理，又要纳税服务。但是征管与服务的重要性不是对等的，应该是征管第一，服务第二。税务局首先是依法征税，在征税的过程中，提供有关的纳税服务，通过完善服务，实现征管目标。纳税服务是服从和服务于税收征管的，没有税收征管，也就没有纳税服务。
征税权是公共权力的重要组成部分，税收是维持公共权力运转，维持社会秩序的重要保证。税法调节、规范的，不是个体社会成员之间的利益关系，而是政府与广大纳税人之间的利益分配关系，税法能否有效实施，影响社会的整体利益。因此，税法有比其他法律更迫切的刚性要求。
税务局是行使税法执法权的执法部门，承担的首要使命，是依法征税，保证国家财政收入。十八届三中全会通过的《中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出，财政是国家治理的基础和支柱。由于税收是财政收入的主要来源，税收可以说是财政的基础和支柱。只有严格依法征税，维护税法的刚性和尊严，才能将基础打牢，支柱加固。
税务局在征管的过程中，应为纳税人依法纳税，履行纳税申报义务，办理各种涉税事项，提供便捷的服务，降低纳税人的遵从成本，提高纳税人的遵从意愿，促进征管目标的实现。
二、政府与市场的关系
根据《中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，经济体制改革是全面深化改革的重点，核心问题是处理好政府和市场的关系，使市场在资源配置中起决定性作用和更好发挥政府作用。在纳税服务问题上，也存在政府与市场的关系问题。
不同纳税人的纳税服务需求，千差万别，多种多样，这类需求不同于必须由政府提供的公共服务需求，可以通过市场解决。在满足纳税人服务需求方面，应该是市场的归市场，政府的归政府，政府不要代替市场。实际上，涉税服务的市场，一直在不断发展，笔者曾经供职的某四大会计师事务所，2003年提供税务服务的，只有40多人，2012年，就达到200多人了，服务收入也由几千万，上升到一个多亿。纳税人的纳税服务需求，不可能全部由税务局负责满足。如果全部由税务局负责满足，相当于否认了纳税服务需求市场的存在。
三、纳税服务的内容与边界
如果承认纳税服务也存在政府与市场的关系问题，那么税务局的纳税服务，就存在一个服务内容和服务边界的问题，对纳税人的服务需求，不能大包大揽，而是有所为，有所不为，到位不越位。
税法可以分为两类，实体法和程序法。实体法一般规定纳税人的纳税义务，程序法一般规定纳税人如何履行纳税义务。所以，纳税人的纳税服务需求，实际上也可以分为两类，一是对纳税义务判定的需求，其经营行为，经营收入是否应该纳税；二是对纳税义务履行的需求，如何便捷地办理申报等涉税事项。这两类需求，都可以分为哪些应由税务局满足，哪些应由市场满足。
（一）纳税人依法自主纳税与税局服务的边界
纳税人应该依法纳税，但是依法纳税的责任，在税务局还是纳税人呢？纳税人应该依法自主纳税，对自己的申报负责，如果少缴漏缴，自己应当承担相应的法律责任。
如果认可纳税人应该依法自主纳税，那么税务局对纳税人纳税义务判定的需求，就不能全部满足了，应该有边界了。
纳税人对纳税义务的判定，可分为两步：一是对税法的理解，二是对税法的应用。根据对税法的理解，结合自己的经营情况，判定自己是否有纳税义务。税务局对纳税人的服务，应限于第一步，负责对如何理解税法的规定，进行解释或宣传。至于对纳税人具体经营行为纳税义务的判定，不应成为税务局纳税服务的范围，如果税务局提供这种服务，相当于承担了纳税人应该依法纳税的责任。一旦判定错了，纳税人是否要承担补税罚款的责任？
以并购重组的法规为例，税务局有责任向纳税人解释，如何理解有关的规定，但是具体到纳税人的某项重组行为，是否可以适用重组的某项优惠，不应成为税务局纳税服务的内容。这是纳税人应该通过市场满足的需求。
（二）纳税人自主办理涉税事项与税局服务的边界
纳税人在办理纳税申报、领购发票、税务登记等事项过程中，需要付出必要的遵从成本，税务局应通过提高信息化管理水平，减少行政审批等，尽量降低纳税人的遵从成本，这是税务局应该做的工作。但是，纳税申报等涉税事项，毕竟是纳税人自己的事，税务局可以提供便捷的服务，但是不能代替纳税人。以发票为例，可以为领购发票提供便利条件，但是不能送发票上门。如果纳税人自己人手紧张或别的什么原因，应该通过专业的涉税服务机构，通过市场解决。
总之，税务局在为纳税人提供纳税服务的过程中，应注意必要的边界，如果不分服务内容，大包大揽，不但做不到，也做不好，也不利于纳税人依法纳税，规避税务风险。税务局在提供优质服务的同时，还是应该大力发展涉税服务市场，把应该归市场的，交还给市场。纳税人通过基于契约关系的市场专业服务，可以享受更好的纳税服务，提高遵从水平，降低遵从成本。
