编者按：吉林德全水泥集团徐公芹、胡平认为，管理层的思维模式和方式是企业选择会计方法的关键。管理会计思维模式是首先确定目标，再实施动态管控。

　　管理会计对于企业管理的重要作用，我们在前文已有很深刻的认识和分析，它对CFO的作用也是不言而语。虽然我国的一些优秀企业已在管理会计方面迈出了重要一步，但就整体而言，我国的管理会计状况并不尽人意，可以说是相当寂寞。

　　管理会计在我国企业应用中存在的问题

　　细细梳理近些年来，管理会计在我国企业应用中遇到的问题，可以发现一些有共性的、带有普遍意义的问题，主要是：

　　(一)理论研究与企业实际契合度不高

　　管理会计的理论应该说已经相当系统和完备，但这些管理会计的理论主要是西方发达国家企业管理实践经验的总结。我们国家的基本经济制度和经济体制都与西方发达国家有重大差异，企业管理水平也与西方发达国家的企业存在较大差异，再者东方国家的企业文化和西方国家的企业文化也是存在巨大的差异。在这种现实背景下，要使管理会计在我国的企业中真正成功的推广，管理会计理论必须富有中国特色和中国气派，同时能解决中国企业的现实问题，提高中国企业的管理水平和市场竞争力，增强中国企业的效益。

　　(二)大多数企业管理层对管理会计认识存在偏差

　　我国的大部分企业的治理结构和管理水平的现代化程度还不高，这使得一些企业管理层陶醉于自己目前的财务管理模式和经验模式，他们并不觉得管理会计能为企业创造价值，因而也就不会重视管理会计。作为执行管理会计最为重要的CFO和总会计师，有些也不精通管理会计，更不愿意主动学习顺应管理会计的大趋势。这种观念上的偏差和态度上的轻视也是管理会计在中国企业步履维艰的重要原因。

　　(三)具体推广中，阻力较大

　　有些企业虽然尝试推广管理会计，但因为经验不足和准备工作不到位，中间遇到不少挫折。一是大部分财务人员知识陈旧、因循守旧，对推广管理会计持抵触态度，这最终使得管理会计在企业的推广流于形式，难见真效;二是由于企业数据、资料比较分散、零碎，难以形成有效的网络，给实施管理会计造成技术上的巨大障碍;三是所需的人力、物力企业难以跟进，使得管理会计的实施缺乏坚实的保障和后盾。

　　(四)管理会计人才匮乏

　　目前，我国会计教育仍然以财务会计为主，不论在专业设置、学科建设上，还是在学生人数上，财务会计都占有绝对优势。就会计领域来讲，管理领域的专家学者相比财务会计可谓相形见绌，无论人数上，还是研究水平上都远不如后者。随着管理会计在各企业试行推广，市场对管理会计人才的需求开始急剧上升，但管理会计人才的供给却极其有限，供需矛盾突出，势必不利于管理会计的进一步推广和发展。

　　如何有效推广管理会计的普及和应用

　　(一)改革会计教育供给充足的管理会计人才

　　根据上文分析，会计教育制度落后导致的管理会计人才匮乏成为管理会计推广和普及的一大障碍。要排除这一障碍就必须改革现有的会计教育制度，改变会计学科的学科设置和专业设置，加大管理会计的内容，从国外引进有深厚理论背景的管理会计学者，改革管理会计的教学方式，注重案例式的教学。同时要加强学生的管理会计实践能力，创造条件让学生多参与实践，通过实践积累经验和实战能力。

　　(二)企业要充分认识管理会计的重要性并采取有力措施推广实施

　　吉林德全水泥集团徐公芹、胡平认为，管理层的思维模式和方式是企业选择会计方法的关键。管理会计思维模式是首先确定目标，再实施动态管控。如果企业的管理层的思维方法能够引领员工走上目标管理的轨道，那么，企业财务管理的重心一定会从传统会计向管理会计倾斜，其决策思维一定会选择管理会计的特有方法。目前，企业管理层急需转型的决策思维方法主要是：

　　第一，目标思维。管理会计的预测目标利润、目标成本、目标销售量的一系列方法会为管理层的有效决策提供重大帮助。

　　第二，贡献思维。管理会计的价格扣除变动成本的边际贡献思想，会时刻提示管理人员的管控重点应当放在变动成本的构成要素上。

　　第三，动态思维。管理会计的零基预算和弹性预算思想，能够为决策层和管理层对企业实施动态管控提供重要信息，适时地对内部环境和外部条件的调整作出正确、及时的反应。

　　此外，企业必须采取有力措施推动管理会计在本企业的推广，从财力、物力、人力各方面都给予强有力的保障，特别是要招聘和培养精通现代管理会计、具有丰富管理会计实践经验的CFO和总会计师，建立过硬的会计团队。

　　(三)加强协会组织作用规范推广管理会计

　　对于管理会计，虽然目前有一些协会组织，但比较分散，规范性和权威性都不能令人满意。笔者以为，鉴于管理会计和CFO的密切联系，应当充分发挥相关行业协会组织的作用，在管理会计推广和规范化等方面赋予其更多的职能。通过行业协会制定一系列管理会计准则和规范，使管理会计沿着规范、普及的方向发展，当然由于管理会计对内和面向未来的特性，不可能制定像注册会计师那样精细而具有普遍约束力的一般准则，但设计一般的标准框架仍然很有必要。除此之外，行业协会还要可以推行管理会计水平考试，这一点可以借鉴IMA考试制度。

　　(四)改变CFO和总会计师的培养和培训制度加大管理会计的内容

　　企业在选聘和培养CFO和总会计师时，需加大对管理会计的考核。如前面所述，管理会计在企业的价值创造中的作用有目共睹，CFO和总会计师作为企业财务管理的高级领导，如果不懂得管理会计的知识和方法，将很难引领企业前进。

　　(五)加强管理会计研究定期发表案例研究的优秀成果

　　虽然管理会计工具例如预算、业绩评级、平衡积分卡、作业成本等早已介绍进入中国，但其理论背景、中国的特色、实施中需要重点掌握的问题尚未结合中国企业实际进行理论探讨。此外，不同于财务会计的学理分析和经验总结，管理会计研究更侧重案例研究。这是由管理会计自身的特点决定的，西方发达国家在这方面积累了很多案例研究的方法和技术，值得我们认真学习借鉴。同时，财会期刊要多发掘管理会计理论和案例研究方面的成果，《中国总会计师》愿意发挥自己与总会计师、CFO和专家学者联系紧密的优势，为推动我国管理会计的发展，做出自己的贡献。