编者按：对于如何执行好新制度，侯晓有着自己的理解。他表示，由于内部成本管理是比较个性化的工作，企业首先应该结合自身的情况制定成本管理的实施细则，同时应建立比较完善的成本绩效考核体系，保障成本管理有效持续。他表示，企业在这两项工作的基础之上，可以逐步树立全员参与成本管理的意识和机制，使成本管理人人有责。

　　国际经济环境造成了目前国内不少企业面临盈利能力下滑的巨大压力，成本上涨等多重因素则促使企业的微利时代提前到来。

　　当此之时，财政部制定的《企业产品成本核算制度(试行)》应运而生。在微利时代的大背景下，新制度对推动管理会计发展和贯彻企业“走出去”战略有着重要意义，更重要的是，从提升企业核心竞争力的角度来看，新制度的实施或将成为企业提升内部成本管理水平的有力助推器。

　　强调全员参与和全过程控制

　　我国企业对于提升内部成本管理水平的需求非常迫切。中海石油化工进出口有限公司财务总监侯晓表示，现代企业对于提升内部管理水平具有非常强烈的需求，因为它是企业立足之本，是企业富有竞争能力的体现。

　　但是，目前看来，国内企业在内部成本管理方面的能力普遍偏弱。侯晓告诉记者，目前国内企业内部成本管理的范畴存在一定的局限性，许多企业只注重生产成本的管理，而忽视设计、研发、采购、销售等环节的成本管理。

　　大唐电信科技股份有限公司财务总监薛贵对此表示认同。他认为，制造成本、服务成本和研发成本等都是企业成本的重要组成部分。“对于现代高科技企业来说，研发成本是最重要的成本组成部分，许多产品的成本几乎在研发阶段就已经确定了。”显然，目前国内企业的内部成本管理水平偏低，主要是因为企业组织内部各部门间的行动不一致。北京工商大学商学院会计系教授王仲兵认为，这种情况可能会割裂价值链中各组成单元之间的联系，从而导致企业有可能在局部达到成本领先而其整体成本仍不是最优的现象发生。

　　成本管理应站在全局的高度上推进，这就需要企业全员参与，并且从产品生产的全过程进行控制。薛贵认为，产品生产的全过程不应仅仅是生产的全过程，而应该自研发阶段开始，一直到售后服务为终点。成本管理应该包含成本的预测、规划、核算、分析、控制和考核。

　　“此次新制度的发布为企业确定成本管理的重点提供了依据，其着重强调了企业对成本的全过程管理和全员参与，使得企业的内部成本管理工作愈加精细化。”薛贵说。

　　产品成本管理应由“算”转向“管”

　　在企业的管理岗位上工作近20年的薛贵这样评价新颁布的《企业产品成本核算制度(试行)》：“新制度给企业的内部成本管理提供了一种接‘地气’的可操作性的蓝本，它尤其强调企业的产品成本管理应该由简单的‘算’向‘管’而转变。”王仲兵在接受采访时表示，新制度提到了基于成本的企业内部管理，涉及很重要的4 个概 念，即产品成本预算、成本管理责任制、全过程控制、产品成本核算与管理基础工作。实际上，这四个概念构成了基于成本的企业内部管理体系，并且将企业内部控制有机地融入其中。

　　其实，新制度向企业的管理层传递了一个清晰的信号，即企业的产品成本管理应该由简单的“算”向“管”而转变。

　　在暨南大学管理会计研究中心教授胡玉明看来，企业的内部成本管理水平偏低的深层次原因在于其只停留在核算层面，而没有真正延伸到管理层面。

　　胡玉明表示，“管算相结合”这个理念的提出对于企业来说是一次作出改变的良好契机，必将助力企业提升内部管理水平。

　　“企业的所作所为，最终都表现为企业资源的运用效率，而成本就是一个效率指标。因此，成本管理水平是检验企业内部管理水平高低的重要标志。”胡玉明说，“借助规范化的成本数据，企业就可以分析成本发生的根源，编制并执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理责任制，加强 对产品生产事前、事中和事后的全过程控制，最终合理地降低成本和控制成本。所有这些方面都将助力企业提升内部管理水平。”

　　企业和政府需合力深化成本管理

　　对于如何执行好新制度，侯晓有着自己的理解。他表示，由于内部成本管理是比较个性化的工作，企业首先应该结合自身的情况制定成本管理的实施细则，同时应建立比较完善的成本绩效考核体系，保障成本管理有效持续。

　　“企业在这两项工作的基础之上，可以逐步树立全员参与成本管理的意识和机制，使成本管理人人有责。”侯晓说。

　　王仲兵认为，企业在严格执行新制度的基础之上，还有两方面的工作要加以重点完善。第一，新制度具有一定的包容性，应该与其他相关规范密切配合;第二，企业应注重从成本核算信息延伸至耗费的现场管理。

　　“该制度为成本核算提供了系统的账户体系构建思路，但企业要想提升自身内部管理水平则 不能仅囿于此。企业应该创新成本核算方法，尤其是与企业内部管理更能有机融为一体的方法。”王仲兵说，比如标准成本会计制度在日本企业会计实践中相当活跃。

　　另外，政府相关部门对于企业提升内部成本管理水平同样发挥着重要的作用。

　　薛贵建议相关部门在此项制度的基础上，考虑结合不同行业的特点，制定更为详细的制度。“希望我们国家可以借鉴美国管理会计师协会(IMA)出台的管理会计公告，制定一些管理会计应用方面的准则和公告，来深化成本管理尤其是管理会计在成本管理当中的应用。”薛贵说。

　　胡玉明则建议尽快推进市场化进程，因为市场竞争不充分的企业对提升内部成本管理水平没有强烈的需求，这或将成为推动制度落地的阻力之一。

　　另外，薛贵表示，成本管理离不开信息化的支持，希望相关软件开发商借助市场上成熟的成本管理软件，集成开发出一套更加实用的软件，使成本核算系统融入整个财务信息系统。(来源：中国会计报)