编者按：民营企业所面临的是生存和发展的全局性问题,例如缺乏诚信、公司治理结构不完善、监督机制欠缺等,这些仅仅靠以查错防弊为目的的财务审计是很难奏效的,在资源稀缺性程度日益严重和市场竞争日趋激烈这种严峻经营环境的挑战下,必须实施全面的富有建设性的经营审计,协助企业提高经济效益和增强竞争能力。

　　(一)在审计内容上:是以财务审计为重点还是以经营审计为重点

　　我们先回顾一下财务审计和经营审计相互交织的发展历程,这可从国际内部审计师协会(IIA)颁布的《内部审计师职责说明书》对内部审计所下定义的变化中清楚地反映出来。

　　协会于1947年最初发布的《职责说明书》指出:“内部审计师主要处理会计和财务管理方面的问题,但也可以适当处理经营方面的问题。”这时,强调内部审计人员的根本职能是进行会计和财务审计,审计对象刚刚涉足经营活动领域。1957年修订后的《职责说明书》指出,“内部审计是组织内部审核会计、财务及其它经营活动的独立评价行为”,从而将经营审计和财务审计并列起来,同等重视,向前迈进了一大步。1971年,协会再次修订《职责说明书》时进一步指出“内部审计作为对管理当局的一种服务,是组织内部审核经营活动的独立评价行为。”这就将现代内部审计的活动范围扩展到组织活动的每一个方面,大大拓宽了内部审计的作用领域。此外,1971年的说明书还为内部审计师增加了一项新的职责,即“提出改善经营的建议”,从而极大增强了内部审计工作的建设性。此后,协会于1981年和1993年修订说明书时又更明确地指出,内部审计师应评价所在企业各方面的经营与管理活动,从增强企业整个内部控制系统的效能着眼,为企业的董事会和经理人员提供实现经营目标所需的顾问服务。

　　经营审计逐渐取代财务审计而成为审计内容的重心,那么民营企业内部审计是应该顺应内部审计发展轨迹一步一步地进行,还是直接以经营审计为重点?民营企业是否具备经营审计的条件?民营企业真需要的是财务审计还是经营审计呢?

　　在前面的分析中我们可以看出,民营企业所面临的是生存和发展的全局性问题,例如缺乏诚信、公司治理结构不完善、监督机制欠缺等,这些仅仅靠以查错防弊为目的的财务审计是很难奏效的,在资源稀缺性程度日益严重和市场竞争日趋激烈这种严峻经营环境的挑战下,必须实施全面的富有建设性的经营审计,协助企业提高经济效益和增强竞争能力。

　　再者,民营企业内部经营审计已有大量的国际国内经验可资借鉴,起点比较高,不是“摸着石头过河”,而是“站在巨人的肩膀上”,所以民营企业内部审计在审计内容上应以经营审计为重点。

　　(二)在审计方式上:是以供给驱动的被动审计为重点还是以需求驱动的参与式审计为重点

　　长期以来,内部审计是以“警察”的姿态出现,其身份是监督者,对被审部门的业务和管理活动进行评价,因此是组织中不受欢迎的人。哪些项目将纳入年度审计计划取决于内审人员的判断,不管被审部门是否愿意,他们都得接受审计并予以配合。这种被动的审计和消极的配合有悖内部审计的宗旨,因为内部审计不同于社会审计和国家审计,其首要目标是要增加组织的价值和改善组织的经营管理服务,其主要的方式是全方位全过程的经营审计,所以对于内部审计人员来说,不仅要善于发现问题,而且更要善于解决问题,并要将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销,以大大提高审计的效果。因此内部审计人员在整个审计过程中就要努力与被审对象维持良好的人际关系,建立内部审计人员与被审对象伙伴似的合作关系,共同分析问题的症结所在及其潜在的影响,一起探讨改进的可行性和应采取的措施,以管理创新为基础,提高经营效率,从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、完成所负经济责任的参谋和助手,即实施参与式审计。

　　(1)在审计开始时,就对被审部门抱着信任态度,与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由,以取得他们的理解和支持; (2)征求被审部门的意见,寻求他们的合作;(3)及时与当事人讨论审计中发现的问题,共同分析改进的必要性,并探讨改进的可行措施;(4)向被审部门报告期中审计结果,期中审计报告可以是口头的,非正式的,以便及时就地解决和改正存在的问题,避免发生更大的损失;(5)提出最终审计报告时,采用正面而非责难性的措辞和建设性的语言,重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上,被审部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中,以反映他们对审计工作的积极态度。

　　也就是说内部审计要从以监督为主转向以服务为主,不仅看病,还开方配药,并提出预防措施。采取这种新型的解决问题导向型的参与式审计方式改善了内审部门与管理人员的关系,增强了内部审计工作的主动性和建设性。

　　(三)在审计策略上:坚持风险管理审计与战略审计并重

　　而内部审计具有相对的独立性,与其他部门相比,更能从组织的全局角度,更清醒地识别和评估风险,提出防范风险的有效建议;与外部审计相比,它更能从组织的利益和实际出发,更积极主动地识别和评估风险,提出防范风险的有效建议。内部审计还具有综合性,它要对组织所有经济业务进行审查、评价,因而它能对组织面临的风险进行全面的分析、评估。此外内部审计更具有经常性和及时性的特点,它能随时针对组织的实际需要和发生的问题开展审计工作,及时发现和处理问题,防范和化解组织面临的风险。因此,内部审计在风险管理方面具有独特的优势。

　　与风险管理审计相对应的是战略审计,因为随着风险的不断规避,民营企业逐渐向更高目标发展,即迈向自己的发展战略———那些关系到组织未来的关键的长远计划,优先权安排,投资和决策等。对组织来说,这些确实是重要事项,影响到组织的生死存亡,需要进行有效的控制。如果没有正确的战略方针,经营的改善只是使企业在错误的道路上越走越远,加速组织的灭亡。因此对组织战略的审计是内部审计应该最关注的根本环节,也是内部审计发展的方向。战略决策和战略管理是管理职能中最重要和最高的层次,内部审计要提升自身地位和价值,应参与到高层次的管理活动中来。