编者按：《高等学校财务制度》最重要的特色就是专设“成本费用管理”一章，要求高校归集核算教育、科研、管理、离退休等各项费用，逐步细化成本核算，并要求建立成本费用与相关支出的核对机制。

　　我国今年进入行业事业单位会计制度修订期。

　　日前，财政部发布《高等学校会计制度(修订)(征求意见稿)》。

　　与1998年版的《高等学校会计制度》相比，此次修订变化较大。这是继2009年和2012年之后，财政部第三次发布高校会计制度征求意见稿。

　　坚持政策间的协调

　　高校会计制度征求意见稿几经修订，终于出炉。

　　“该制度吸收、巩固了2012年事业单位一系列财务与会计改革的重大成果，立足高等学校行业特色，解决高等学校特殊会计问题，并与《高等学校财务制度》 配套协调。”厦门国家会计学院讲师刘用铨如此总结。

　　我国事业单位种类繁多，不同行业事业单位具有其不同的行业特色，同时具有个性的财务管理与会计核算问题，所以在统一财务规则与会计制度基础上还需要制定立足行业特色的分行业财务制度和会计制度。

　　为此，征求意见稿遵循以《事业单位会计准则》为基本依据、与《高等学校财务制度》相协调、以《事业单位会计制度》为基础并体现高校特点等原则，充分地吸收、巩固2012年事业单位一系列财务与会计改革尤其是《事业单位会计制度》等诸多重大成果。

　　刘用铨表示，如征求意见稿新增与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容; 引入“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销;明确基建数据定期并入高校会计“大账”;进一步规范非财政补助结转、结余及其分配的会计核算;全面完善会计科目体系和会计科目使用说明;系统改进财务报表结构和体系等。这些都是坚持政策之间相互协调的表现。

　　强调成本费用核算

　　《高等学校财务制度》最重要的特色就是专设“成本费用管理”一章，要求高校归集核算教育、科研、管理、离退休等各项费用，逐步细化成本核算，并要求建立成本费用与相关支出的核对机制。

　　这次征求意见稿统一将“事业支出”科目拆分为“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理 支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”5个一级会计科目，分别进行核算和反映。

　　对此，北京科技大学经济管理学院讲师张曾莲告诉记者，这些支出信息是高校需要重点掌握的会计核算信息，可以满足高校的财务分析和管理方面的需要。

　　目前，高校要对固定资产、无形资产等做到精确折旧很困难。

　　但是，征求意见稿明确“累计折旧”、“累计摊销”应当按照所对应固定资产、无形资产的用途，设置“教育”、“科研”、“行政管理”、“后勤保障”、“经营”等明细科目，并按照所对应固定资产、无形资产的类别、项目等进行明细核算。

　　西北大学财务处副处长任君瑞认为，修订后的会计制度引入“虚提”固定资产折旧和无形资产 摊销将使财务实际工作更具可操作性。另外，征求意见稿把基建纳入大账，这在一定程度上解决了资产不实的问题。而且，征求意见稿中对资产、负债类科目的设置，为成本费用核算提供了信息整合的途径，其虽然不能完全准确反映成本费用信息，但将为高校树立成本费用意识发挥良好的推动作用。

　　同时，为了让高校会计信息使用者更好地理解成本费用与支出之间的关系尤其是两者之间的差异，征求意见稿在高校财务报表体系中增加“支出与成本费用调节表”，将其作为收入支出表的附表，要求高等学校清晰反映教育、科研、行政管理、后勤保障、离退休等各项事业支出经调节计算形成各项权责发生制成本费用的情况。

　　刘用铨认为，这既有利于落实《高等学校财务制度》要求的高校“成本费用与相关支出核对机制”的建立，又可为高等学校分摊计算科研、教学成本提供口径一致、可供验证的基础数据。

　　满足实际需要

　　“这次征求意见稿契合实际，基本满足了高校的实际需要，抓准了高校会计核算工作的主要矛盾，让财务工作有了政策依据，期待尽快出台新版高等学校会计制度。”任君瑞表示。

　　近几年来，高校收入来源日益多元化，至少包括财政补助收入、教育事业收入、科研事业收入、经营收入等，对应地，高等学校支出来源也多元化。为此，征求意见稿调整了事业单位统一的收入支出表的格式。

　　任君瑞认为，报表调整之后反映的内容更加突出，以前的报表体系强调大收大支的概念，新的报表体系将能够反映各种不同来源的收、支和结转及结余情况，解决了经费来源信息不明的问题。

　　而且，征求意见稿在会计科目设置上也更加合理，如增加了会计科目“待处置资产损益”。“高校往来款项中经常有长期挂账而无法解决的问题，今后将能够更加准确地分析和反映债权情况。”任君瑞说。

　　记者了解到，近几年财政改革步伐大、内容多，但是，高校会计工作没有进行完整的、系统的调整，而是仅对某一方面的工作 进行调整，致使系统操作起来不顺畅，衔接有些问题，很多高校财务人员反映，他们在实务工作中产生了很多困惑。

　　为此，征求意见稿就财政改革相关的内容新增了会计核算的内容，如新增“零余额账户用款额度”，将“应缴非税费”改为“应缴国库款”和“应缴财政专户款”，将“应付及暂存款”改为“应付职工薪酬”、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等5个科目。

　　表内反映符合财务管理体制要求

　　征求意见稿中明确“高等学校在编制财务报表时，应当将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映”，任君瑞认为，这明确了二级财务与一级财务在政策与核算技术方面的衔接。

　　以前，部分高校对二级财务实行集中核算、分级管理的体制，除了资金往来，二级单位的收支情况不会在一级财务中得到体现。在实际操作中已经发现了一些问题，很多高校正在考虑怎么加强。

　　随着征求意见稿对表内反映要求的提出，二级财务的会计核算将进一步符合高校财务管理体制上的要求。

　　征求意见稿虽然在财务报表中取消了原有的支出明细表，但目前高校预算管理基本采取项目管理的模式，项目管理更符合高校经费管理的规律，也有利于对预算执行情况的反映。