编者按：实际上，万科和任志强，正是先认定了土地增值税的纳税义务直到清算时才发生，才得出清算之前的计提为纯粹会计事务的结论。而得出此结论的依据，似在于万科公告引用的国税发[2006]187号文件以及国税发[2009]91号文件。在这两个文件中，国家税务总局确定了土地增值税清算的规则，划分了应清算和由税务部门决定可清算两种情形。万科的逻辑似乎是，根据这两个文件，企业只有在清算之后，才需补缴土地增值税，因此，纳税义务自然是在清算时才产生。

　　近日，央视在一则报道中指控地产企业万科欠缴土地增值税达到44亿元人民币。随后，万科的强势回应，任志强出面大骂央视，令关于土地增值税的话题收获巨量舆论关注，相关人士众说纷纭，莫衷一是。

　　会计问题还是法律问题

　　争论缘于央视在去年年底报道称，万科在吉林市、广州市的多个项目已达到清缴土地增值税的条件，但企业并未主动申报，当地税务主管部门也并未要求企业清缴; 仅万科一家企业，至2012年底就存在44.35亿元的“应付未付土地增值税”。万科则反驳称，提取土地增值税清算准备金，只是“企业会计处理程序，与企业现时纳税义务无关”，并宣称“公司不存在应缴未缴的土地增值税”。

　　也就是说，央视对万科提出了法律上的指控，而万科则以“这只不过是一个会计问题”来回应。

　　如果万科的观点是正确的，那么，央视提出法律上的指控，就过分了，甚至，如果万科的观点本该是一种常识，那么，央视提出法律上的指控，就不仅过分，而且显得愚蠢了。或许，这正是任志强愤怒咒骂央视的原因。

　　那么，万科的观点正确吗?这取决于企业的土地增值税纳税义务到底何时产生。如果纳税义务在计提(计算和提取)时产生，万科的观点就不成立了。如果纳税义务直到清算时才产生，结果就会完全相反。

　　实际上，万科和任志强，正是先认定了土地增值税的纳税义务直到清算时才发生，才得出清算之前的计提为纯粹会计事务的结论。而得出此结论的依据，似在于万科公告引用的国税发[2006]187号文件以及国税发[2009]91号文件。在这两个文件中，国家税务总局确定了土地增值税清算的规则，划分了应清算和由税务部门决定可清算两种情形。万科的逻辑似乎是，根据这两个文件，企业只有在清算之后，才需补缴土地增值税，因此，纳税义务自然是在清算时才产生。

　　很明显，万科和任志强，都把义务的履行和义务的发生，混为一谈了。实际上，税务部门在清算时才能要求企业补缴土地增值税，并不等于企业的纳税义务直到税务部门请求缴纳时才存在。

　　第一，在法律上，当我们使用清算一词时，无论是公司清算、资金清算还是交易清算，指的都是终结既存的法律关系，即终结既存的彼此间权利义务关系。也就是说，我们不是通过清算去确认新的权利或者义务，而是去消灭已存在的权利和义务。既然如此，有待清算的权利和义务，就必定早已在清算之前存在。

　　第二，认为在清算时土地增值税纳税义务才发生，也与我国《土地增值税暂行条例》的规定相悖。《土地增值税暂行条例》第二条规定：“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳土地增值税。”第三条规定：“土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和本条例第七条规定的税率计算征收。”

　　也就是说，土地增值税的纳税义务发生时点，是获得土地增值的过程完成之时，即在转让房地产并取得收入时。 因此，土地增值税纳税义务发生时点的确定，仅根据两个条件，第一是房地产转让，第二是取得收入。一旦这两个行为得以完成，土地增值税纳税义务就产生了，而不是必须等到清算时才发生。这一点也可在该条例第十条得到进一步的印证。

　　这样，万科关于纳税义务在清算时才发生的观点就并不成立。因前提既不成立，万科关于“这只不过是一个会计问题”的结论，自然错误。一个错误的结论，也就无法成为一种常识。因而，所谓“央视愚蠢”之说，也就不攻自破。

　　万科是否存在“应付未付土地增值税”

　　因为万科认为，只有在清算时才发生土地增值税的纳税义务，因此，只要不存在已清算而未缴的土地增值税，万科就可大胆得出公司不存在“应付未付土地增值税” 的结论，更遑论央视指控的44.35亿元的惊人数字了。然而，由于万科的观点在法律上是错误的，因此，央视的指控是否成立，万科计提的44.35亿元土地增值税清算准备金，是否属于“应付未付土地增值税”，就必须重新考察。